【題目】：
<103年高考中級會計學>
南港信用卡公司（以下簡稱南港公司）參與由文山航空公司運作之客戶忠誠計
畫。南港公司對參與該計畫之會員刷卡消費每$100，即給與一個航空里程點數，
會員可用點數向文山航空公司兌換航空里程。南港公司估計每一個航空里程點
數之公允價值為$0.1，會員向文山航空公司兌換航空里程時，南港公司需支付
文山航空公司每一個航空里程點數$0.08。
X2 年度，南港公司之會員消費金額總計$600,000,000，南港公司對刷卡金額的
請款收取 3%手續費，並給與會員 6,000,000 個航空里程點數。南港公司依過去
經驗估計，X2 年度給與會員的所有航空里程點數將於 X3 年度全部兌換。
試求：依下列二種情況分別作南港公司與該客戶忠誠計畫相關之所有分錄。
(一)南港公司為該客戶忠誠計畫之主理人。（5 分）
(二) 南港公司係代文山航空公司收取對價，南港公司在給與點數後即已履行對客
戶之義務，文山航空公司有義務提供里程兌換。（5 分）
<103年會計師>
一、甲公司於 20X2 年採行顧客忠誠計畫，顧客若以$100,000 購買公司所生產的旗
艦型 A 產品一件，即可獲得一份獎勵點數，該份獎勵點數可取得下列兩種優
惠之一：
(a)優惠一：免費取得 B 產品，目前 B 產品的正常售價為$6,000，成本為$4,000，
估計約有 40%的顧客會將該份獎勵點數免費兌換 B 產品。
(b)優惠二：以折扣優待價$10,000 購買 C 產品，目前 C 產品正常售價為$18,000，
成本為$12,000，估計約有 60%的顧客會將該份獎勵點數以優待價購買 C 產品。
試作：
(一)採用期望值觀念，計算一份獎勵點數的公允價值。（2 分）
(二)若一件旗艦型 A 產品的公允價值為$112,800，且 20X2 年度旗艦型
A 產品的銷貨金額為$5,000,000，顧客所有獎勵點數有 80%於銷貨當年
兌換完畢，實際兌換比率與預期兌換比率相同，兩種優惠的產品 B
與 C，其實際兌換情況仍維持 40%與 60%與預期相同，甲公司採公允
價值相對比例分攤收入，則甲公司 20X2 年應認列多少銷貨收入？該
顧客忠誠計畫對 20X2 年淨利影響為何（不考慮所得稅影響）？銷貨
金額$5,000,000 於 20X2 年底尚有多少應認列為遞延收益？（8 分）
【答案】：
<103高考中級會計學>
X2年度
現金 18,000,000
手續費收入 17,400,000
(18,000,000- 600,000
遞延獎酬里程收入 600,000
(6,000,000*0.1)
<103會計師>
獎勵點數的公允價值:
6,000*40%+(18,000-10,000)*60%=7,200
20X2年應認列銷貨收入(A產品)
5,000,000*﹝112,800/(112,800+7,200)=4,700,000
【想法】：
<103高考中級會計學>
收入是以剩餘價值法入帳，先扣除獎勵的公允價值在入帳。
<103會計師>
收入以相對公允價值法入帳。
問題1:這兩個考試相隔不到兩個月的時間收入的入帳方法不一樣，是因為公報新修
正呢?還是此二題的題目其實是不同的呢?
問題2:103年版的課本老師都教剩餘價值法入帳，在104年版的課本修改成相對公允
價值法，那麼地特該適用哪種方法?
麻煩會計高手回答，謝謝。