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撰文者 李柏鋒
美國FATCA（Foreign Account Tax Compliance Act，外國帳戶稅收遵從法）將於今年七
月一日開始向全球追稅，而且關鍵在於查稅的對象並不只有個人，還包含了各國的金融機
構。
怎麼會有美國的法案可以管到全世界的情況呢？各國金融機構當然可以不配合，但是關鍵
就在於這個法案特別針對FFI（Foreign Financial Institution，外國金融機構）做出規
範，要求各國金融機構（當然包含台灣）必須跟IRS（Internal Revenue Service，美國
國稅局）簽署協議，同意遵循協議中的各項義務，包含辨識美國相關的帳戶、申報帳戶的
資料給IRS等。
如果不願意呢？IRS就會針對美國來源的所得直接先預扣30%的稅，包括各種FDAP（
Fixed, Determinable, Annual, or Periodical incomes，固定金額、變動金額、年度或
定期所得）和資產處分或銷售所得。試想，金融機構有可能都不跟美國有這些往來交易嗎
？這也就是為什麼著名的瑞士銀行，也不得不放棄帳戶保密的招牌服務了。
所以，如果資產在查稅門檻五萬美元以上，你的帳戶資料無論在哪個金融機構，都有可能
會被提供給美國政府查稅，而金融機構除了申報你的資料以外，還要先進行帳戶的辨識，
判斷你是不是一個跟美國相關的人，這些評估指標稱為美國指標（U.S. indicia），共有
七項：
1. 帳戶持有人是美國人（具美國公民身份或持有永久居留權，又稱綠卡）
2. 在美國境內出生
3. 有美國住址
4. 有美國電話號碼
5. 持續將資金轉入美國的帳戶
6. 代理人有美國地址
7. 有美國的轉信或代存郵件地址
很多具有雙重國籍的富人於是打算放棄美國國籍或綠卡來避稅，但是美國政府當然沒這麼
笨。2009年之前，規定放棄國籍後的10年內一樣要報稅；2009年之後，修法改為以公平價
格計算資產後，針對未實現所得課徵一次性的出走稅，稅率為20%，而且要放棄國籍還要
切結過去每年都如實申報所得稅，否則涉及刑責以外，還可以無限期追索，如果要逃稅，
可能就要打定主意這輩子不去美國、也不在美國持有資產了。
更重要的是，納稅義務的判斷，並不是看現階段你的身份狀態，而是只要你「曾經」持有
綠卡或具有公民身份。簡單說，身份只是要不要向美國政府報稅的指標之一，但若是一個
人要向美國政府報稅，不代表他就具有美國公民身份或持有綠卡，就算是主動申請放棄，
也一樣可能需要報稅。
外國人報稅的身份認定，美國的稅制是看你住在哪裡，而只不是你的身份。如果你是住在
美國的外國人（Resident Alien），就算沒有綠卡或美國公民身份（U.S. Citizen），同
樣得按照美國公民的稅制報稅、繳稅。
以我自己為例，我既沒有美國公民身份，也沒有綠卡，更不住在美國，但是投資美股而產
生股利所得，一樣也要按照外國人的稅務規範繳稅給美國政府，也就是上面曾經提過的預
扣30%，我真正能收到的股利金額只有70%。但是因為身份是外國投資人，所以在填過
W-8BEN表格後就不需要繳納資本利得稅，這是避免重複課稅的國際默契，因為台灣政府會
針對我的海外所得課稅。（所以，現在你知道為什麼證所稅一直都是外資除外了。）
而現在在FATCA的規範下，我的帳戶也會因為「持續將資金轉入美國的券商帳戶」而符合
「美國指標」，美國政府可能會主動向台灣金融機構查詢我的帳戶資料，而如果我的資產
高於門檻5萬美元，台灣的金融機構也要主動向美國申報我的帳戶資料。此外，有些人因
為曾在美國工作，或是為了申請退稅而在IRS有稅籍編號，那就更有機會成為查稅對象了
。
所以一個台灣人繳稅給美國政府很奇怪嗎？如果有交易往來或投資、置產，那繳稅給他國
政府是一件很正常的事情，甚至我們出國旅遊都或多或少有繳稅給其他國家了，如果有人
覺得荒謬或認為會貽笑國際，其實才是沒有國際觀的人。
但是如果不曾成為美國居民（無論是公民、綠卡、工作、求學等），那也沒有必要擔心美
國的查稅舉動，更不必主動向美國政府報稅。唯一要擔心的，大概只有那些過去想透過國
際間資金流動不透明而逃稅的真正肥咖，今後可能會面臨被追稅的處境。
其實台灣政府應該向美國政府學習，好好去追查那些富人的海外所得，那才是真正該做卻
一直沒做的事情。但目前俗稱「海外追稅條款」的所得稅法修正案，在通過一讀之後，就
一直受到各方壓力，遲遲無法排入立法院的議程，根據媒體的估計，過去十年已經因此而
損失了3千億元的稅收。