會計系路過
這事件沒追得很仔細
但我真的很想搞懂一件事情:
民眾黨內部帳冊記帳是不是委託端木正做的?
這件事對下判斷其實有很大的影響
因為呈報給監察院的收支結算是端木正簽核的
這邊可能要介紹一些基本概念
首先就是做審計簽證服務(Audit & Attest)的會計師
有一個絕對必須遵守的條件:
超然獨立 Independence
簽核的會計師不能與被給予簽證的對象有關連
(例如配偶父母子女等親屬關係、或是持股等等)
同時也不能有其他會影響判斷公正性的要素
(例如提供其他高額服務)
而如果提供服務的是會計師事務所
則關係範圍會擴張到事務所的相關人事架構
舉例來說
事務所的A會計師負責公司AA的審計
則同事務所、同樣做審計的B會計師
一樣不能持有公司AA的股票，否則獨立性會出問題
也因此，大型會計師事務所
每年都會要求會計師和基層員工填寫獨立性評估
會計師也會被要求提供持股明細
就是為了避免獨立性出現問題
很多會計事務所同時也會提供記帳(bookkeeping)服務
這是被允許的
但有個大前提: 提供對象並非審計簽證對象
為什麼?
因為如果這家公司的帳是你做的，又由你來查
那怎麼可能確保你在查的時候，能保持客觀獨立?
所以大型會計師事務所在接非審計類的案子時
都要先仔細確認客戶是不是同事務所的審計簽證對象
或是是否為審計簽證對象的母/子公司
雖然有些小型諮詢研究類案子(比方說風險評估)
視情形可能會予以放行
(如審計由台北辦公室負責、評估由台中辦公室負責)
但「自己査自己做的帳」這件事是100%不被允許的
很多人說的沒錯
會計師根本沒道理幫簽證對象作假帳
我也是這麼認為
但前提是這本帳不是這個會計師自己做的
再來介紹第二個基本觀念
會計師查核不是每個細項一一過目
對，所以就算是會計師簽核過的財報
也不見得是100%正確
基本上簽證審計在查帳上很依賴統計學概念
會找一些大額項目+隨機抽出小額交易
然後去追溯相關單據等等
如果是查核收入
就會察看出貨明細、運貨單、入帳金額等
甚至會聯繫買家確認是否有這筆交易
如果是查支出
則會看核銷紀錄、出納單據、跟支出對象確認
現金去跟銀行確認存款
存貨會現場清點數量
而如果抽查到的交易都沒問題
依照抽查的金額跟總金額的比例
統計學上就能判斷整份財報沒問題的機率是多少
而這些抽查紀錄則會成為會計師的查核意見基礎
如果抽查到的交易有問題且數量龐大
會計師高機率會選擇不出具意見
(通常這在市場就是極大的警訊)
但抽查終究是抽查
無法排除「有問題的交易沒被抽查到」的可能性
基本上如果公司出問題
無論會計師有沒有照正確的審計流程作業
都一定會被股東告上法院
所以會計師很多都會買職業保險
如果能證明會計師沒有疏失，則保險可以cover賠償
(也因此底稿存留才如此重要)
回來講抽查本身
上面說過，獨立性對審計簽證是絕對必要的
但在實務操作上，因為付錢的是查核對象
為了不丟掉客戶
很多時候如果抽查到的交易有不正確的地方
比起直接用不出具意見作結
會計師多半會讓客戶訂正
(然後可能會再多抽幾筆其他交易查
讓統計上的結果達到風險接受範圍)
很多人說碰到錯誤被會計師抓出來
帳會被丟回來要求修改，就是如此
今天如果端木正查核時抽查的交易金額都沒問題
那他出具意見確實是合法合規
那些沒被抓出來的錯項依然是出帳本的人要負責
但如果有交易數字對不上
他查到後要丟給出帳本的人改
而這個要負責改帳本的就是他本人...
嗯哼，所以說啊
同時提供記帳服務跟查核類型服務是被禁止的啊
因為獨立性真的會出問題啊
如果捐款支出這類的記帳&總結報表
真的是由端木正或他的會計師事務所負責
光獨立性問題就不該給過了
光是違反獨立性還能說自己有照規定行事
不是兩光就是會計師的職業道德操守有問題
然後是我個人的懷疑:
端木正可能從來沒接過政治獻金的案子
上面講了，會計師在查核時是抽查
只要總金額的正確機率在統計學允許的風險反圍內
基本上出具意見就是符合查核流程的
所以結算的加總數字沒問題
基本上就是沒問題
但是政治獻金是要「每條都清清楚楚」的東西
如果政治獻金的記帳跟申報是由他負責
那他就必須「每一筆收支都確實對到相關金額」
柯文哲的捐款幾乎都是小額募款
可以想像這些需要申報的細項應該多如牛毛
如果記帳跟申報作業是委託給端木正的事務所
而他抱著總金額沒問題就OK的概念去做
那就100%會出包
特別是柯文哲之前就有政治獻金被一筆一筆查
還查出有捐款人未成年被開罰的紀錄
不過說到底，就算出包
這部分也只是會計師跟客戶之間的商業糾紛
(服務品質沒達到所給的承諾)
就算實際上記帳&出帳本的是端木正的事務所
但最後申報資料簽名交出去的是誰
那法律上該負責的就是誰囉
簽名的準備好要繳的罰款比較實際嘿~~