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工商時報【記者林淑慧╱台北報導】
財政部南區國稅局昨（17）日表示，企業因轉投資的事業減資彌補虧損，因合併、破
產或清算等造成損失，在辦理稅務申報時，除了要注意企業的投資損失應以實現者為限外
，還必須留心投資損失的正確計算，尤其是二次減資，以免造成重複列報投資損失，而遭
到補稅及處罰。
南區國稅局最近查核一宗企業營所稅申報案件時，發現甲公司在90年間投資乙公司，
原始投資成本為3千萬元，乙公司因經營不善、虧損累累，甲公司因此在96年辦理減資30
％以彌補虧損，但乙公司營運仍未見起色，甲公司又在99年度再度辦理減資50％彌補虧損
，並列報投資損失為1,500萬元，遭國稅局補稅帶罰。
對於企業投資損失的計算方式，國稅局官員表示，若是因被投資事業虧損而減資者，
應以實際投資成本乘上減資比例計算；若是被投資事業清算者，應以實際投資成本減除清
算後實際分配金額，加以計算。
官員強調，企業的投資損失應以實現者為限，在清算前已因減資而認列過的投資損失
，不能重複列報；另外，公司辦理二次以上減資者，也可能發生重複列報投資損失的情況
，企業不可不慎。
官員指出，甲公司99年度的投資損失，應以減資後的投資成本2,100萬元（3,000萬－
（3,000萬*30％）=2,100萬），乘上減資比例50％來計算，則甲公司當年度可列報的投資
損失為1,050萬元。
不過，甲公司卻以原始投資成本3,000萬元計算，並列報99年度投資損失為1,500萬元
，造成重複列報投資損失450萬元，因此遭到國稅局剔除補稅，並依所得稅法第110條第1
項規定處罰。
二次減資為何容易發生重複列報投資損失的情況呢？官員說，主要是因財、稅會計處
理不同。企業長期投資若持股超過20％，財務會計採權益法處理，當被投資公司發生虧損
，投資公司的財務會計帳上，即須按持股比例認列投資損失，並減少長期投資科目金額。
不過，在稅務上的處理則不同，必須等到被投資公司實際減資彌補虧損時，才能以帳
外調整方式申報投資損失，但企業於二次減資的帳外調整時，常會疏忽這次減資前，被投
資公司曾經辦理過減資，部分原始投資成本在前次減資時已列報過損失，造成重複列報。
3.心得/評論(必需填寫)：
這對上市股票公司而言是好是壞?