先簡單回一下
為了跟IFRSs精神接軌有兩樣傳統業外項目回到銷貨成本之中
1.原物料評價損益
2.機器設備與資產的減損/迴轉與閒置
就減損/迴轉部分一般以現金流量為基礎
若評價後發現有減損跡象
一般因保守原則就會將成本與評價後價值差異認列減損
但因為這屬於會計估列所以存在公司經營階層的管理意志
因此在特別事件如私募 出售 等等會有清帳的情形(big bath)
而會形成有過度認列成本的跡象
而效果是
1.降低期後的成本攤列
2.降低後手預期外虧損的談判風險
3.公司本身稅務上虧損抵減
4.投資公司認列轉投資損失(實現後)的稅務抵減
回到案例公司
1.在私募案後出現明顯三角貿易現象
2.營收的回升有助於設備減損回沖
3.因此103年度認列減損迴轉利益97,782千元成為營業成本減項
因此若要進行會計比較調整
1.應將各期迴轉利益/損失回沖
2.但為牽涉子公司的轉讓與權益變動要注意相關的調整
所以本迴轉利益影響營業利益7.1%
對跨期比較有其重大性
因此若直接用103年度調整前來估列104年度獲利會存在重大偏誤
以上