稅稅唸學堂／爺爺過世前太慢變更保單要保人，4子孫被補上百萬遺贈稅
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現在很多家庭常利用保單來傳承財富，在變更要保人時，一定要趁早規畫。圖為示意圖，
與新聞當事人無關。 報系資料照
本文共1676字
2023/04/06 10:15:44
經濟日報 記者徐碧華／台北報導
張爺爺（化名）買了四張保單，以三個子女、一個孫子為被保險人，自己為受益人，直到
小女兒的兒子長大成人，變更要保人和受益人，分配保單各歸各家。幾個月後，張爺爺過
世了。高雄國稅局查到生前贈與，上述四個人被課贈與稅，合計33萬多元；四張保單價值
併計遺產，補遺產稅83萬多元。
官員說，死亡前兩年內的贈與要併計遺產計算遺產稅，已繳的贈與稅可以抵扣。張爺爺的
遺產稅案並沒有申報這四張保單，屬漏報，不過，「還在六個月的申報期間內，讓繼承人
補申報，沒有罰。」
贈與稅部分，該繳稅的贈與人張爺爺過世了，也沒了裁罰對象。轉向受贈人課贈與稅。
高雄國稅局官員指出：「變更要保人要趁早規畫，」如果張爺爺逐年變更要保人，不但免
贈與稅，也免補課遺產稅。
國稅局：變更要保人趁早規畫
張爺爺有兩個兒子、兩個女兒。其中一個女兒過世得早，留下一個外孫。張爺爺在民國85
年時，先買兩張保單，分別以大兒子、二兒子為被保險人，自己為要保人和受益人。保費
是張爺爺繳，一旦兒子先他過世，張爺爺可以拿到理賠。
到了101年，張爺爺再買一張保單，以女兒為被保險人；103年再買一張，被保險人是外孫
，是已過世女兒的兒子。
官員說，兩兒、兩女，分別各有規畫。
111年2月9日這一天，「四張保單變更要保人都在同一天。」官員說，要保人分別變更為
大兒子、二兒子、女兒和外孫。「變更要保人就是贈與。」四張保單本來是張爺爺所有，
變各歸各家。「變更要保人的同時，也變更受益人，受益人不再是張爺爺。」
以給外孫的那張保單為例，要保人是外孫，被保險人仍是外孫，而受益人變更為外孫的父
親，也就是張爺爺的女婿。
同年10月13日，張爺爺過世。
高雄國稅局從張爺爺過去的綜所稅資料中，查到繳保費多年，名下應有保單，但遺產申報
沒有。詢問保險公司後，才知已在生前變更要保人。新的要保人全是至親，符合「死亡前
兩年內贈與」應併計遺產課稅規定。
國稅局算給你看
張爺爺沒有申報贈與稅。國稅局第一步先處理贈與稅問題。查各要保人受贈時（2月9日）
的保單價值準備金，大兒子那張174萬327元，二兒子那張174萬420元，三女兒那張131萬
7,850元，外孫那張96萬8,000元。
變更四張保單要保人的贈與總額576萬6,597元。
（贈與總額576萬6,597元-贈與免稅額244萬元）×稅率10%＝贈與稅33萬2,659元
贈與人不在了，33萬多元的贈與稅要分配給受贈人兒子、女兒和外孫來繳。怎麼分？官員
說：「按比率攤。」受贈多的，繳的稅多。
大兒子分配到的比率是（174萬327元／576萬6,597元）×100%＝30.179446%
贈與稅33萬2,659元×30.1794%＝10萬395元
高雄國稅局發補稅單10萬395元給大兒子，10萬400元給二兒子，7萬6,023元給三女兒，5
萬5,841元給外孫。
再來，要處理遺產稅。在繼承人查調遺產明細中，並沒有這四張保單。張爺爺遺產稅案申
報完時，還不到過世六個月，還在申報期限內，高雄國稅局趕快聯絡繼承人，請他們來補
報。
「儘快申報遺產稅很重要，像張爺爺案這樣，漏報保單遺產，就能有補報的機會。」官員
指出，沒得補報會被罰款。
在補報前，要查出各保單在張爺爺死亡日的保單價值準備金，大兒子、二兒子的價值準備
金較之受贈時少一點點，而女兒和外孫的有增加。各為173萬6,340元、173萬6,436元、
135萬5,300元和99萬8,475元。四張保單價值準備金合計582萬6,551元。
張爺爺的遺產稅適用到最高稅率20%，加計這582萬6,551元保單遺產，遺產稅增加116萬
5,310元。
不過，四位受贈人所繳的33萬多元贈與稅可以拿來抵，因此遺產稅補83萬2,651元。
前面提到，如果早早規畫，保單的遺產和贈與稅都可以免，是這樣的，官員說，早早指的
是在死亡前三年辦好，就不會因死亡前兩年內的贈與被拿回來計入遺產。
贈與稅部分就是善用244萬元贈與免稅額。官員指出，以前免稅額是220萬元，去年首度提
高的244萬元。如果張爺爺分三、四年逐年變更要保人，應該可以控制在免稅額度內，一
毛錢贈與稅都不用繳。
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