稅務專欄／接軌全球最低稅制 精算稅收得失
2024-08-27 23:53 經濟日報／ 黃士洲
本月財政部長莊翠雲表示，全球最低稅負制（下稱GMT）箭在弦上，為避免課稅權拱手讓
人，台灣須盡快接軌國際，目前研議初期要將國內既有企業最低稅負（簡稱AMT）的徵收
率由12%調高至15%，並採差別稅率，避免衝擊中小企業。
GMT是經合組織（OECD）推動，基本精神是要求各會員國貫徹其國內營所稅最低實質負擔
率不少於15%，目前完成專法制定主要為英國與德法義等歐盟大國、日韓及東南亞少數國
家，部分已在2024年度生效實施。
現階段國際進程值得注意美國、中國與印度尚無推動GMT的計畫，部分中等國家，如新加
坡、越南，導入GMT專法，同時加大產業補貼與退稅；又即將實施GMT的國家都是制定專法
，沒有提高AMT徵收率來替代。
進一步細析，歐盟大國與日韓對內、對外投資收益均給予免稅（我國所得稅法42條僅限於
國內），因而大量企業盈餘滯留境外低稅負國家，導入GMT可迫使境外盈餘匯回；新加坡
與越南為維持吸引外資，GMT同時配套產業補貼與退稅。至於美國，拜登政府曾提案導入
GMT，但國會研究認為很可能稅損大於稅收而否決。由此瞥見各國多出於自身稅收利益，
考慮GMT的導入與配套。
我國不是OECD會員國，也不在包容架構內，若要導入GMT，應務實地權衡稅收利害。我國
上市櫃有200餘家公司滿足7.5億歐元營收門檻，是否都享有龐大稅捐優惠，使得實質稅負
未達15%，從而將流失稅收多少億元？尚無統計數據。
反觀我國實施的AMT在適用對象、目的、稅基等明顯有別於GMT，縱使AMT加稅的範圍限制
在滿足7.5億歐元門檻的企業，還須注意GMT已排除特定所得不納入計算，例如國際海運收
入、薪資費用及有形資產總價值等實質投資的5%均排除計算。
換言之，若貿然地將AMT徵收率加碼到15%，那些原本被GMT排除於外的海運公司與擁有大
量實質投資及地產的製造業、金融、壽險機構，反倒須額外繳納AMT，進而削弱企業國際
競爭力，無異池魚之殃！
又，所得基本稅額條例第8條當初授權行政院得在12~15%之間，視經濟環境，調節AMT徵收
率，參考立法附帶決議，授權意旨是要求行政機關定期檢討稅捐優惠的妥當性與稅負分配
的公平性，今日GMT的全球稅制發展遠超制定當時所預料或授權的範圍，何況各國也都是
立法導入GMT稅制，以示慎重。
最後，GMT如同一場國際稅務博弈，開局至今上場玩家不到一半，有的甚至想抄規則後門
，幾個大牌玩家仍龜縮觀望。接軌國際固然重要，但加稅茲事體大，產業界更期待政府如
同處理稅式支出一樣，先劃定合理、必要的加稅界限，再精算稅收得失帳，作為仿效他國
導入GMT的立法起點。
（作者是台北商業大學財政稅務系副教授）
https://udn.com/news/story/7243/8189768?from=udn-catelistnews_ch2