會計制不同 稅額0元暴增3千萬
壢新醫院負責人張煥禎民國八十七年以「權責發生制」記帳，他依此申報八十八
年綜合所得稅為零元；但後來被北區國稅局撤銷，改依「收付實現制」的會計制度計
算，張當年度綜合所得稅因此暴增為三千多萬餘元。張認為違憲，聲請大法官會議解
釋。
大法官會議昨天做出第七二二號解釋，認定財政部不准營業規模大到像一個公司
的個人工作者，採用公司行號計算稅額的「權責發生制」記帳，違反憲法平等原則，
財政部必須修改「執行業務所得查核辦法」。
聲請釋憲的壢新醫院老闆張煥禎，可依大法官釋憲結果，對其行政訴訟敗訴的部
分聲請再審。
大法官會議書記處長李玉卿解釋，所得稅的算法，個人採收付實現制，即年底以
前因工作收到的錢，統統加起來就是收入；公司、行號因為應收帳款和應付支出會有
時間落差，所以規定在某一時間點以前的應收付帳款都列入營業所得的記帳方式，叫
做「權責發生制」。
李玉卿說，律師、會計師或建築師等部分專業人士的個人執業所得，規模大到如
同一家公司，且可能用支票付帳或跨年度收付款，會出現像公司一樣的複雜會計內容
；但財政部「執行業務所得查核辦法」規定，只有聯合執行業務者、執行業務收入經
公會代收轉付者，才可用權責發生制記帳，大法官因此認為違反憲法第七條平等原則
。
李玉卿表示，大法官會議認定違憲，財政部必須修改執行業務所得查核辦法；至
於個人執行業務所得要大到什麼規模才能申請，須由財政部制定標準，以防藉此逃漏
稅。
根據最高行政法院判決書，張煥禎八十八年以「權責發生制」記帳，列報取自壢
新醫院的執行業務所得是零元；但北區國稅局以「現金收付制」，調整核定其執行業
務所得為七千五百七十五萬餘元，加上國稅局還查獲漏報其配偶租賃所得，所以合計
向他補稅三千零九十九萬餘元。不過，張煥禎不服，一路提出行政救濟，最後向大法
官申請釋憲，終獲成功。
壢新醫院院長張煥禎目前人在國外，透過醫院公關
部門表示，尚未收到公文，謝謝大家關心
財部：將配合修改相關辦法
對於大法官最新解釋，財政部官員指出，財政部可以修改相關辦法；但以壢新醫
院老闆張煥禎的個案，不論是用「權責發生制」或「收付實現制」，最後累計的應納
稅額還是不變。
資誠會計師事務所會計師郭宗銘表示，目前醫師、律師執行業務所得，報稅都採
現金基礎，即是依據收到款項時點，申報當年度所得。
賦稅署副署長蔡碧珍表示，壢新醫院負責人聲請釋憲案，是在民國八十八年的舊
案，目前醫療院所除了獨資醫院仍採取「收付實現制」外，其他由多位醫師、會計師
、律師組成的聯合醫院、律師與會計師事務所，都已比照公司法的合夥組織，可以採
取「權責發生制」認列收入與費用；大法官認定「執行業務所得查核辦法」違法，財
政部也將配合修改，讓獨資醫院、診所，也能採用「權責發生制」。
官員透露，數月前，財政部曾向大法官解釋壢新醫院老闆的個案，此案問題癥結
不在「權責發生制」或「收付實現制」，而在其他問題；但基於保護納稅人，不便對
外透露案情，這一點，「相信當事人應該很清楚。」
來源：
2014/06/28 聯合報 記者劉峻谷、賴佑維 羅兩莎 台北報導
http://udn.com/NEWS/FINANCE/FIN10/8769705.shtml
http://udn.com/NEWS/FINANCE/FIN10/8769706.shtml#104