營所稅申報 留意三大變革
2022-03-30 00:31 經濟日報 / 記者翁至威／台北報導
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5月報稅季即將來臨，今年營利事業所得稅申報有部分變革。報系資料庫
5月報稅季即將來臨，今年營利事業所得稅申報有部分變革，財政部高雄國稅局整理營所
稅結算申報書三大修正重點，主要涉及文化藝術捐贈、房地合一2.0制度、最低稅負制三
大面向，提醒公司在申報時特別留意。
首先，申報書中針對《文化藝術獎助及促進條例》修法新增適用文字。
去年5月19日文獎條例修正公布，其中針對捐贈國家文化藝術基金會或地方文化基金會等
，視同捐贈政府，而捐贈文物、古物、藝術品等給政府的營利事業，可列為當年度的費用
，不受金額限制。
國稅局官員表示，去年文獎條例修法通過，今年5月申報是首度適用，因此在申報書上也
略作調整，俾利營利事業列報相關捐贈費用。
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其次，最大的變革之一是房地合一2.0稅制在去年7月上路，適用2.0的營利事業不動產交
易，從原本「合併計稅、合併報繳」，改為「分開計稅、合併報繳」，按照持有期間課徵
不同稅率，最高45%，今年申報書中許多細節調整，都是因應這項稅制變革。
舉例而言，在損益及稅額計算表中，就增訂了適用房地合一2.0的所得或損失欄，以及應
納稅額等欄位；另外在其他附冊中，則配合房地合一2.0規定，針對營利事業（如建商）
興建房屋完成後首次移轉的房地交易，應併入營利事業所得額中合併計稅。
另外針對獨資合夥組織，若適用房地合一2.0，應由該房地登記所有權的獨資資本主或合
夥組織合夥人，依個人房地合一課稅規定在出售房地過戶次日起算30日內申報納稅，但其
交易所得或損失，仍應辦理營所稅結算申報，不過免再計入營利事業所得額課稅。
因此今年營所稅申報書，在不計入獨資合夥營利事業所得額部分，也新增房地交易所得額
欄位。
第三部分修正，是配合「所得基本稅額條例施行細則」新增相關適用文字。官員說，嚴格
來講這項修正也是基於房地合一2.0。
財政部今年初修正施行細則，針對房地合一2.0上路後，企業交易適用新制房地所得採分
開計稅、合併報繳，明確規定分開計稅部分的所得額，仍要計入企業的最低稅負制稅基。
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