列報未分配盈餘 三個注意
2022-06-09 00:02 經濟日報／ 記者 翁至威／台北報導
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公司未分配盈餘應加徵5%營利事業所得稅，財政部中區國稅局提醒企業申報未分配盈餘，
留意三大容易疏忽之處。報系資料照
公司未分配盈餘應加徵5%營利事業所得稅，財政部中區國稅局提醒企業申報未分配盈餘，
留意三大容易疏忽之處，包括實質投資減除適用範圍、企業合併後申報問題、提列特別盈
餘公積減除規定等。
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營利事業申報營所稅時，也應申報未分配盈餘，例如2022年5月至6月辦理營所稅結算申報
，須一併申報2020年的未分配盈餘，國稅局整理實務上常見未分配盈餘申報疏忽，提醒企
業留意。
首先，若想適用《產業創新條例》提供的未分配盈餘實質投資減除優惠，要特別留意實質
投資範圍、投資日認定等，以免影響適用。
官員表示，法規明確指出，所謂實質投資不包含購買土地、非屬資本支出的器具與設備，
另外實務上也有企業誤將租賃改良物列入，但由於並未取得所有權，原則上國稅局不會承
認。
另外投資日也要特別留意，依規定應在盈餘發生年度次年起三年內，才能適用這項優惠。
其次，國稅局提醒，若公司之間有合併情形，在申報未分配盈餘時記得應分開填報。
官員解釋，由於未分配盈餘申報會比營所稅落後一年，例如2020年營所稅是在2021年申報
，但2020年未分配盈餘加徵營所稅卻是在2022年才申報，因此若公司合併，消滅公司已無
人可處理未分配盈餘申報，必須由存續公司來協助。
為避免消滅公司漏報、或存續公司計算錯誤，官員提醒，存續公司申報時記得要與消滅公
司分開填報。
最後要留意提列特別盈餘公積相關規定。官員表示，《所得稅法》第66條之9規定，依《
公司法》、《證券交易法》或其他法令，由主管機關例如經濟部、金管會等命令從當年度
盈餘提列特別盈餘公積或限制分配部分，可做為未分配盈餘減項。
然而官員提醒，有些公司會經由股東會決議，基於未來投資、償債所需，自行提列特別盈
餘公積，做為未來特定目的使用，雖法規允許自行提列，但自行提列部分，就不能比照前
述法定提列部分作為減項。
國稅局提醒，今年所得稅申報期間至6月底，僅剩不到一個月，營利事業可把握時間辦理
結算申報，並留意常見錯誤，避免因忙碌而疏忽，導致未依規定申報及繳稅。
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