投資損失認列 兩點注意
2022-08-17 01:48 經濟日報／ 記者 陳姿穎／台北報導
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企業在辦理營利事業所得稅申報時，將投資損失列報折抵是常態。圖／聯合報系資料照片
企業在辦理營利事業所得稅申報時，將投資損失列報折抵是常態，台北國稅局表示，企業
在申報時常見兩大錯誤，第一、投資損失應以實現者才能申報；第二、應注意投資成本變
動情形，及以往年度申報投資損失情形，避免重複列報。
台北國稅局指出，依《營利事業所得稅查核準則》第99條第1款規定，投資損失應以實現
者為限，被投資的事業發生虧損時，而原出資額並未折減，不能認列。所以，如果只是被
投資公司財務報表虧損，而投資公司僅依會計處理認列被投資公司虧損，其原出資額並未
折減，並不符合實現之要件。
此外，營利事業的投資損失若屬於被投資事業清算所產生，計算投資損失時，應以原始投
資成本減除清算後實際分配金額，若在清算前因被投資公司減資而列報過的投資損失，清
算時不能再列報。
舉例來說，甲公司在2012年間投資乙公司，原始投資成本為新台幣1,200萬元，但乙公司
因經營不善連年虧損，因此在2016年辦理減資彌補虧損，甲公司在2016年依原始投資成本
按減資比例列報投資損失900萬元，減資後甲公司對乙公司的投資成本餘額為300萬元。
此後，乙公司業務仍未見起色，於是在2019年結束營業辦理清算，甲公司取得清算分配款
30萬元，甲公司投資損失應為270萬元（原始投資成本1,200萬元-2016年列報的投資損失
900萬元-清算分配款30萬元），但甲公司卻以原始投資成本1,200萬元列報投資損失1,170
萬元，致重複列報投資損失900萬元，經核定補徵稅額180萬元並裁處罰鍰。
台北國稅局提醒，營利事業在列報投資損失時，除了要符合營利事業所得稅規定外，並應
檢視對被投資公司投資成本變動情形，以免發生重複列報投資損失而遭補稅處罰。
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