新聞中的法律／農地移轉租稅優惠 須符三要件
2022-12-12 00:56 經濟日報／ 張芷
許多人嚮往退休後買塊地種田，蓋個農舍當成休憩的地方，過著自給自足的生活，不過農
地若要買賣、贈與、興建農舍，皆須留意相關規定；在家族傳承的資產類型之中，農地可
享遺產稅、贈與稅、土地增值稅，甚至所得稅也可免稅；然而若是已建置好的農舍，交易
後仍然會有所得稅的負擔。
曾有一案例，老先生退休後回老家買塊農地，過著愜意的退休生活，之後老先生將農地贈
與子女，本來適用免稅，之後國稅局卻依規定追繳回原來免徵的贈與稅。
依《遺產及贈與稅法》第17條規定，農地因繼承或贈與可免徵遺產及贈與稅，但必須符合
以下三項要件：一、贈與或繼承對象必須是《民法》1138條所訂之繼承人或受遺贈人。二
、該農地必須取得農業用地作農業使用證明書。三、該農地自承受後五年內，仍須繼續做
農業使用，如有違反，仍會被國稅局追繳遺產及贈與稅。
因此，老先生贈與農地給子女，雖然符合民法所訂的繼承人，但如果子女受贈農地後，農
地未作為農業使用，或在受贈後五年內的列管期間，將農地作為出租、或有出售的情形，
國稅局將追繳原本免稅的遺產以及贈與稅。
另外，農地在移轉時，如果想適用土地增值稅免稅，必須符合作農業使用之農業用地、該
農地必須取得農業用地作農業使用證明書、移轉與自然人，上述三項條件。
農地或一般土地的課稅規定相異之處，主要是對於農地的傳承，在租稅上的有許多優惠措
施，且出售農地時免納所得稅，不過如果是出售農舍，則需課徵所得稅。
值得注意的是，出售2016年以前取得的農地，其農地交易所得免納所得稅；至於2016年以
後取得的農地，即需符合《農業發展條例》規定得申請不課徵土地增值稅的農地，才能免
納房地合一稅。
至於交易農舍，依《所得稅法》規定，個人出售依農發條例申請興建的農舍，不論何時取
得、出售，應就房屋部分計算財產交易所得，且應併入該年度綜合所得稅總額，並在隔年
5月辦理結算申報時課徵所得稅。
因此，納稅義務人移轉農地及農舍，除了應取具「農業用地作農業使用證明書」之外，尚
須取得地方稅稽徵機關核發之「土地增值稅不課徵證明書」，才能符合免納房地合一稅的
規定。
實務上，農地移轉可能因為是在同一課稅年度內轉讓，所以沒有土地增值、或因納稅義務
人已取得「農業用地作農業使用證明書」或「符合農發條例第38-1條土地作農業使用證明
書」而自認農地免稅，以致未向地方稅稽徵機關申請「不課徵土地增值稅」的證明，可能
就會喪失免稅資格。
（本文由KPMG安侯建業副執行長暨全球移轉訂價服務主持會計師張芷口述，記者陳姿穎採
訪整理）
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