企業沖抵保留盈餘 留意順序
2023-07-24 01:15 經濟日報／ 記者陳姿穎 ／台北報導
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高雄國稅局表示，企業在申報未分配盈餘減項時要特別注意，若未按持股比例認購新股導
致投資淨值減少等情形，在沖抵保留盈餘時必須依循一定順序。聯合報系資料照
高雄國稅局表示，企業在申報未分配盈餘減項時要特別注意，若未按持股比例認購新股導
致投資淨值減少等情形，在沖抵保留盈餘時必須依循一定順序，依序為同種類交易資本公
積、86年度前盈餘、87年實施營所稅和綜所稅「兩稅合一」新制後的各年盈餘，都無可沖
抵時，才能沖抵上年度及當年度盈餘。官員表示，切勿直接列在當年度的未分配盈餘減項
，以免遭剔除補稅。
財政部高雄國稅局表示，營利事業因未按持股比例認購被投資公司增資發行新股，導致投
資比例發生變動，使股權淨值發生減少數，依國際會計準則或企業會計準則公報規定，應
調整投資的帳面金額及權益項目，沖抵同種類交易所產生的資本公積。
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申報未分配盈餘減項依循順序
國稅局表示，如果同種類交易所產生的資本公積金額不足時，依財政部先前解釋令規定，
不足數應依序沖抵86年度以前年度保留盈餘、以及87年度實施「兩稅合一」以後年度的保
留盈餘，經依序沖抵以前年度保留盈餘後仍不足時，才能以交易前一年度的保留盈餘及當
年度的稅後盈餘沖抵，沖抵該交易上年度及當年度稅後盈餘部分，可以分別列為交易上年
度及當年度應加徵營所稅未分配盈餘的減除項目。
高雄國稅局指出，轄區內甲公司在108年度未分配盈餘申報案中，列報了減項2,500萬元，
主張是因為被投資公司乙公司增資發行新股，但甲公司並未依據持股比例認購新股，導致
持股比例降低，投資股權淨值減少了2,500萬元，於是直接列在當年度的未分配盈餘減項
。
國稅局官員表示，公司未按持股比例認購新股的情況，應依規定順序來沖抵。經查核，甲
公司同種類交易的資本公積已無可沖抵，但87年度至106年度的保留盈餘仍有6,000萬元，
依規定應優先沖抵，不能直接列在107年度未分配盈餘的減項，最後被國稅局補稅125萬元
。
國稅局官員表示，公司從事某些股權交易事項，依據國際會計準則或企業會計準則公報相
關規定處理，而需要沖抵保留盈餘時，應依規定順序來沖抵，常見的情況包括前述未按持
股比例認購新股，或是註銷庫藏股損失等情況。
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