存貨融資借款 留意認列方式
2023-08-08 00:00 經濟日報／ 記者陳姿穎 ／台北報導
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圖／經濟日報提供
財政部中區國稅局表示，營利事業因資金需求，以存貨向租賃公司簽訂買賣合約書辦理融
資借款，並相互開立統一發票，此種交易雖有銷貨之名，但無銷貨之實，實際上存貨仍屬
於公司所有並未移轉，因此不能按統一發票金額認列進、銷貨，應按借款期間攤銷核實認
列利息支出。
中區國稅局官員說明，營利事業因營業所需以存貨售後買回方式向租賃公司融資借款，雖
有簽訂買賣合約書且依規定在銷售時相互開立統一發票，但該交易是以取得營業資金為目
的，其經濟實質為融資借款，不屬於商品買賣交易，不得當銷貨處理，其成本也不能認列
。
至於互開統一發票金額的差額，實質上是支付利息，應按借款期間核實認列為利息支出。
官員表示，營利事業要在辦理所得稅結算申報時，依營利事業所得稅查核準則第15條規定
，就申報營業收入與開立統一發票金額的不一致情形，在年度損益及稅額計算表的營業收
入調節欄項下調整說明。
國稅局表示，查核甲砂石公司110年度營利事業所得稅結算申報時，發現甲砂石公司因資
金需求，與乙租賃公司簽訂售後再買回合約書，契約有效期間為110年5月1日至111年4月
30日，甲砂石公司以砂石向乙租賃公司融資借款3,000萬元，開立統一發票給乙租賃公司
並帳列營業收入。
另外，甲砂石公司將從乙租賃公司開立的統一發票3,087萬元，帳列營業成本，因該交易
性質實為融資借款，不屬於商品買賣，因此甲砂石公司當年度營利事業所得稅結算申報的
營業收入以及營業成本不能認列該等金額；因就雙方互開統一發票金額的差額，按借款期
間依借款本金利息分攤表攤銷核實認列110年度利息支出為76萬2,753元。
財政部中區國稅局提醒，營利事業應自行檢視，如果以存貨向租賃公司融資借款，應按融
資借款方式處理，不能按統一發票金額認列進、銷貨，以免遭剔除補稅。
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