全球最低稅負制 兩步驟應對
2023-09-20 23:20 經濟日報／ 記者翁至威 ／台北報導
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南韓、日本、新加坡等國家陸續宣布將於2024或2025年實施全球最低稅負制（GloBE）。
聯合報系資料照
南韓、日本、新加坡等國家陸續宣布將於2024或2025年實施全球最低稅負制（GloBE），
勤業眾信稅務部資深會計師徐有德昨（20）日建議兩步驟迎戰，首先檢視集團適用安全港
條款情形，其次再針對無法適用的稅務轄區優先備戰，試算稅負、降低遵循成本。
徐有德表示，GloBE要求一定規模的跨國集團，在其營運的國家或地區均繳納不低於15%稅
負，未達15%部分將透過跨國課稅機制補徵。也就是說，未來實施GloBE的國家或地區皆可
要求符合條件的跨國集團提交申報文件，衡量是否應在當地繳納補充稅。
徐有德指出，為避免依循成本過高，GloBE設有過渡期三年，跨國企業應善用安全港條款
，他也分析三種情境。
首先，當台灣母公司直接持有的海外轉投資公司所在地，無法適用過渡期安全港條款，將
須按GloBE規範，以正規方式計算該轄區當年度及往後年度有效稅率，應注意明年起GloBE
對財務報表揭露之影響。
此外，若該轄區有效稅率不足15%，是否產生補充稅款，將先視當地是否有施行合格當地
最低稅負制（QDMTT）而定，若有，則補充稅款將全數在當地繳納，無需跨國課稅；若無
，則在台灣未實施GloBE規則前，補充稅款將分散繳納於集團其他稅務轄區，待台灣實施
GloBE後，補充稅款才會全數在台灣繳納。
第二，台灣母公司間接持有的海外轉投資公司所在地不適用安全港條款，此時應特別注意
中間層母公司所在地GloBE立法情況。台灣未實施GloBE前，中間層母公司所在地若有實施
GloBE，將可代位向有效稅率不足15%、且當地未實施QDMTT的海外轉投資公司課徵補充稅
。
第三，集團最終母公司所在地台灣有效稅率未達15%，在台灣實施QDMTT前，只能將補充稅
款分配給集團其他租稅轄區，不過台灣企業所得稅率為20%，有望主張適用避風港，在
2026年前台灣未達15%部分補充稅額，尚無需在他國繳納。
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