2019-09-12 14:04聯合晚報 記者徐碧華／台北報導
財政部南區國稅局碰到兩件無法適用農地農用免遺產稅的案子，兩個案子都是被繼承人死
亡時，其所有的農地登記在受託人名下。官員說：「必須同時具備三要件才能免稅，包括
繼承時農地所有權登記在被繼承人名下、作農業使用、以及由繼承人承受。」
第一個案子比較單純，被繼承人年紀大了，無法管理名下農地，所以把名下農地信託出去
，託人照管。信託時，名下農地轉登記在受託人名下。不料，被繼承人在信託期間內過世
了，官員指出：「在被繼承人過世的那一個時點，農地還登記在受託人名下，不在被繼承
人名下。」
繼承人申報遺產稅時，同意農地繼續做農業使用，要申請農用的農地免計入遺產課稅。被
南區國稅局駁回，官員說：「因為農地不在被繼承人名下。」遺產的財產標的是「信託利
益之權利」，而不是農地本身，就因為遺產是權利而不是農地，國稅局否准認列農地扣除
額。
該信託權利的價值仍依農地的土地公告現值計，價值1350萬元，以適用稅率10%計，繼承
人要多繳135萬元的遺產稅。
另一個案子比較戲劇性。女兒拿媽媽名下的農地去抵押貸款，其他女兒對此不滿，於是大
女兒出錢把貸款還了，為保全財產、避免同樣的事再次發生，媽媽把名下的農地信託給大
女兒，農地轉登記到大女兒名下。這麼一來，除非大女兒同意，媽媽的農地不可能再被拿
去抵押借錢。
信託期滿後，媽媽並沒有去辦理「塗銷信託登記」，農地一直登記在大女兒名下。媽媽過
世了，辦理遺產稅申報。女兒們主張農地農用的免遺產稅優惠，被國稅局駁回。女兒們不
服，申請復查，認為信託早已屆滿，信託關係已不存在，只是沒有去辦理塗銷而已。但國
稅局認為，就因為農地未登記在媽媽名下，媽媽所遺的是「請求權」，是向大女兒請求返
還農地的權利，而不是農地。女兒們的行政救濟沒有成功，還是要繳遺產稅。
該請求權的價值仍依農地土地公告現值計算，高達2000多萬，亦即女兒們要多繳200多萬
元的遺產稅。
南區國稅局官員指出，類似的案件不時會出現，規畫適用農地農用免遺產稅時，除了維持
農用的五年列管規定外，還要注意農地所有權登記的問題。
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